今年4月，杭州娃哈哈集團(tuán)與合資方法國(guó)達(dá)能集團(tuán)纏斗未休時(shí)，國(guó)內(nèi)一知名財(cái)經(jīng)媒體報(bào)道說(shuō)，娃哈哈集團(tuán)董事長(zhǎng)宗慶后十年欠稅3億元，在稅務(wù)部門開始調(diào)查之際，宗慶后突擊補(bǔ)繳了2億多元稅款。之后，宗慶后接受新華社記者采訪時(shí)承認(rèn)自己積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，向杭州市地方稅務(wù)局補(bǔ)辦了申報(bào)及補(bǔ)繳個(gè)人所得稅手續(xù)，并交納了滯納金。

　　宗慶后的行為是否構(gòu)成了偷稅罪？該事件折射出企業(yè)家在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨什么樣的稅法風(fēng)險(xiǎn)？它對(duì)我國(guó)稅收征管工作帶來(lái)什么啟示？6月21日，北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心和北京大學(xué)稅法研究中心共同召開研討會(huì)，探討有關(guān)宗慶后涉稅事件的若干問(wèn)題。

　　知名民營(yíng)企業(yè)家身陷“欠稅門”

　　　20年前，一句“喝了娃哈哈，吃飯就是香”的廣告語(yǔ)傳遍大江南北，宗慶后和他創(chuàng)建的杭州娃哈哈營(yíng)養(yǎng)食品廠從此聲名鵲起，在中國(guó)食品飲料行業(yè)越做越大，發(fā)展成“合縱連橫”的娃哈哈集團(tuán)，成為國(guó)內(nèi)首屈一指的飲料巨頭。

　　　在娃哈哈的發(fā)展歷程中，與達(dá)能的合作不能不提。

　　　1996年，娃哈哈集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)上市尋覓資金，法國(guó)達(dá)能集團(tuán)成為入圍的合作伙伴。法國(guó)達(dá)能集團(tuán)收購(gòu)了娃哈哈集團(tuán)旗下39家公司的51%股份，并對(duì)娃哈哈集團(tuán)注入1.5億美元資金。2007年，娃哈哈與達(dá)能的“蜜月”期走到盡頭，達(dá)能提出以40億元代價(jià)收購(gòu)?fù)薰�哈旗下所有非合資公司的51%股權(quán)，娃哈哈則以“捍衛(wèi)中國(guó)民族品牌”為由進(jìn)行抵制，并要求把合資公司中達(dá)能的股份贖回。兩家開始了一場(chǎng)曠日持久的商業(yè)糾紛。

　　今年4月14日，持續(xù)了一年有余的“達(dá)娃之爭(zhēng)”正處在談判的關(guān)鍵時(shí)期，媒體突然爆出宗慶后涉嫌偷漏個(gè)人所得稅近3億元的“猛料”。據(jù)報(bào)道，杭州市地方稅務(wù)局在去年8月接到一名自稱“稅務(wù)研究愛好者”的舉報(bào)人，實(shí)名舉報(bào)宗慶后隱瞞巨額境內(nèi)外收入，未如實(shí)申報(bào)個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局收到舉報(bào)后，迅速督促杭州市地稅局查辦。杭州市地稅局于去年11月正式立案，查出宗慶后在過(guò)去10年欠稅近3億元。而在去年10月，宗慶后突擊補(bǔ)繳了2億多元的稅款。

　　4月15日，宗慶后在接受新華社記者采訪時(shí)承認(rèn)，已向杭州市地方稅務(wù)局補(bǔ)辦了申報(bào)及補(bǔ)繳個(gè)人所得稅手續(xù)，并交納了滯納金。他承認(rèn)自己正在積極配合稅務(wù)部門檢查。同一天，娃哈哈工會(huì)顧問(wèn)李肅在做客新浪時(shí)稱，宗慶后過(guò)去并不知道仍有如此大筆收入應(yīng)該納稅，因?yàn)檫_(dá)能中國(guó)區(qū)總裁秦鵬告訴他，已在新加坡代其繳稅。秦鵬在當(dāng)晚通過(guò)發(fā)言人向媒體表示，無(wú)論其本人還是達(dá)能方，都從未告訴過(guò)宗慶后會(huì)代其繳稅。秦鵬強(qiáng)調(diào)：“達(dá)能沒有替宗先生付稅的責(zé)任和義務(wù)，因此也從來(lái)沒有在境外替他付過(guò)稅。”

　　股權(quán)回購(gòu)適用高稅率還是低稅率

　　　目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制，不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率和稅額計(jì)算方法。因此，宗慶后各項(xiàng)收入的準(zhǔn)確定性，直接關(guān)系到要繳納的稅款數(shù)額。根據(jù)媒體報(bào)道，宗慶后的收入主要包括四類：一是任職合資公司的工資和年終獎(jiǎng)金；二是低價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)和股權(quán)回購(gòu)所得；三是宗慶后因持有這些獎(jiǎng)勵(lì)股而獲得的股權(quán)分紅收益；四是履行達(dá)能與之簽訂的《服務(wù)協(xié)議》而產(chǎn)生的服務(wù)費(fèi)。

　　　對(duì)于第一類收入，中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授施正文認(rèn)為，歸入“工資薪金所得”是毫無(wú)疑問(wèn)的。北京君澤君律師事務(wù)所資深稅務(wù)律師滕祥志則認(rèn)為，一個(gè)自然人從理論上講只能從一家單位建立勞動(dòng)合資關(guān)系，從一家單位領(lǐng)取工資薪金，所以宗慶后除了在一家公司獲得的報(bào)酬歸入“工資薪金所得”外，其他應(yīng)屬“勞務(wù)報(bào)酬所得”。按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，“工資薪金所得”適用5%至45%的累進(jìn)稅率，其中收入達(dá)到10萬(wàn)元的即可適用45%的稅率；“勞務(wù)報(bào)酬所得”適用比例稅率，稅率為20%。

　　對(duì)于第二類收入也存在兩種定性觀點(diǎn)。根據(jù)達(dá)能及其子公司與宗慶后在1996年簽訂《獎(jiǎng)勵(lì)股協(xié)議》，達(dá)能將一些子公司的部分股權(quán)以每股1元的低價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)給宗慶后，宗慶后不僅每年從這些子公司獲得紅利，達(dá)能還同意以約定的“倍數(shù)”逐漸回購(gòu)上述子公司股權(quán)，回購(gòu)的價(jià)格跟宗慶后的實(shí)際業(yè)績(jī)掛鉤。北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授以及施正文教授認(rèn)為，股權(quán)回購(gòu)是根據(jù)宗慶后的業(yè)績(jī)予以確定，其回購(gòu)價(jià)格也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)格，該部分差額實(shí)際上具有對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)予以獎(jiǎng)勵(lì)的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“工資薪金所得”而予以課稅。中國(guó)政法大學(xué)中美法學(xué)院副教授崔威和滕祥志律師則認(rèn)為，股權(quán)回購(gòu)應(yīng)定為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。按照《個(gè)人所得稅法》，“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的適用稅率是20%。

　　對(duì)于第三類收入，與會(huì)專家一致認(rèn)為應(yīng)屬于“股息紅利所得”，這類所得的適用稅率是20%。

　　　第四類收入是源自達(dá)能及其子公司在1996年與宗慶后簽訂的《服務(wù)協(xié)議》。協(xié)議的宗旨是，“宗先生將全職并全心全力履行本協(xié)議規(guī)定的各項(xiàng)服務(wù)、職責(zé)和義務(wù)，并獲得工資以及與業(yè)績(jī)掛鉤的獎(jiǎng)金。”2003年，協(xié)議續(xù)簽，其第五條規(guī)定根據(jù)合資公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，達(dá)能以其同意的形式給予宗慶后任何特別獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于這部分收入，施正文教授認(rèn)為應(yīng)屬“工資薪金所得”，滕祥志律師則認(rèn)為屬“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

　　宗慶后面臨刑法、稅收征管法兩道關(guān)卡

　　宗慶后涉稅事件所涉及的金額之大、時(shí)間跨度之長(zhǎng)，讓許多人對(duì)宗慶后的未來(lái)捏一把汗。宗慶后的行為是否構(gòu)成了偷稅罪？他會(huì)不會(huì)身陷囹圄呢？

　　劉劍文教授認(rèn)為，法律的法定原則是“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”，只有符合《刑法》第二百零一條所列舉的情形才能認(rèn)定為偷稅罪，否則就難以認(rèn)定。我國(guó)《刑法》第二百零一條明確規(guī)定了偷稅罪的四個(gè)要件：偽造，變?cè)欤�隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證；或在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)；或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等行為。劉劍文教授說(shuō)，由于我國(guó)《稅收征收管理法》中僅規(guī)定了企業(yè)及從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人負(fù)有登記賬簿的義務(wù)，對(duì)個(gè)人并未強(qiáng)制性的規(guī)定必須就其收入進(jìn)行賬簿登記。前兩種偷稅罪的客觀行為僅針對(duì)企業(yè)，而非個(gè)人。其中就未申報(bào)納稅而成立的偷稅罪，必須以“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)”為前提。因此，宗慶后的行為是否構(gòu)成偷稅罪，還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否已經(jīng)做出相應(yīng)的行政行為。同時(shí)，也只有在查明宗慶后所拖欠的稅款及其在應(yīng)納稅額中所占的比例等基本事實(shí)的基礎(chǔ)上，才能最終判定其是否構(gòu)成偷稅罪。

　　“即使宗慶后的行為不構(gòu)成偷稅罪，他也難逃法律的懲罰。”施正文教授認(rèn)為。我國(guó)《稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。“這一款規(guī)定的處罰力度是相當(dāng)嚴(yán)厲的，如果宗慶后沒有觸犯刑法，他也很有可能會(huì)因?yàn)檫`反了這款規(guī)定而被處以巨額罰款。”施正文說(shuō)。同時(shí)他指出，這一稅收違法行為是2001年《稅收征收管理法》修訂才新規(guī)定的，宗慶后在2001年以前的行為不會(huì)被追究。

　　對(duì)于宗慶后在稅務(wù)部門開始調(diào)查之際突擊補(bǔ)繳稅款的行為，與會(huì)專家一致認(rèn)為這一行為不會(huì)改變罪與非罪的定性問(wèn)題。劉劍文教授說(shuō)，如果在查明事實(shí)，足以認(rèn)定其行為構(gòu)成偷稅罪的情況下，根據(jù)刑法理論，在其犯罪既遂后，采取措施恢復(fù)原狀或賠償損害的行為，并不能認(rèn)為是犯罪的未遂或中止。因此，宗慶后的補(bǔ)稅行為并不影響其罪與非罪的認(rèn)定。他同時(shí)表示，宗慶后積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查，并補(bǔ)繳了2億多元稅款，在一定程度上減輕了對(duì)國(guó)家財(cái)政利益的侵害，減輕了由其犯罪行為對(duì)稅收征管秩序所造成的危害結(jié)果，其主觀惡性程度較輕，可以在量刑時(shí)予以區(qū)別對(duì)待，給予一定的減輕處罰。

　　企業(yè)家要繃緊稅法風(fēng)險(xiǎn)這根弦

　　與會(huì)專家表示，這一事件無(wú)論結(jié)果如何，都已對(duì)宗慶后和他的企業(yè)帶來(lái)了不利影響。同時(shí)向更多的企業(yè)敲響了防范稅法風(fēng)險(xiǎn)的警鐘。

　　所謂稅法風(fēng)險(xiǎn)，是指在稅法實(shí)施過(guò)程中，由于行為人實(shí)施的涉稅行為的非規(guī)范性而導(dǎo)致不利稅法后果發(fā)生的可能性。劉劍文表示，稅法風(fēng)險(xiǎn)的形成原因有很多，最主要的是由于企業(yè)家自身稅法意識(shí)淡薄，在經(jīng)營(yíng)決策中不考慮稅法因素或未對(duì)稅法因素給與足夠的重視，存在僥幸心理甚至故意逃避納稅義務(wù)等。

　　施正文教授呼吁企業(yè)家一定要時(shí)刻繃緊稅法風(fēng)險(xiǎn)這根弦。他建議企業(yè)家要增強(qiáng)稅法意識(shí)，摒棄偷稅在道德上不受譴責(zé)，正如竊書不為偷的傳統(tǒng)理念。“企業(yè)家還應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法，聘請(qǐng)稅務(wù)律師，設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，合法進(jìn)行稅收籌劃。”施正文說(shuō)。

　　除企業(yè)家自身的原因外，稅收制度因素也是導(dǎo)致稅法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。劉劍文教授說(shuō)，我國(guó)目前正處于稅法改革的重要時(shí)期，舊有的稅收政策、法律法規(guī)正不斷地被廢止和變更，同時(shí)新的稅收政策、法律法規(guī)也不斷地產(chǎn)生，這就加大了企業(yè)家的稅法遵從的風(fēng)險(xiǎn)。而且當(dāng)前我國(guó)的稅制體系也不盡完善，許多稅收法律法規(guī)尚未根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化而及時(shí)做出回應(yīng)和修改，同樣加大了企業(yè)家的稅法風(fēng)險(xiǎn)。他認(rèn)為基于稅法制度不健全或稅法制度的改革所引發(fā)的企業(yè)家的稅法風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)不斷完善稅收法治環(huán)境予以防范。在稅法修改或變革的過(guò)程中，要加強(qiáng)稅法的宣傳，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)的水平。另外，企業(yè)家也應(yīng)當(dāng)提高納稅意識(shí)，關(guān)注稅法的修改。

　　劉劍文還指出，宗慶后作為高收入者，未履行其納稅申報(bào)義務(wù)長(zhǎng)達(dá)十多年，而在這期間稅務(wù)機(jī)關(guān)并未采取任何措施要求其申報(bào)，更未對(duì)其收入進(jìn)行檢查，尤其在2007年個(gè)人納稅申報(bào)制度進(jìn)一步完善的情況下，宗慶后仍未進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也仍未采取措施，可以說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在一定的疏忽。“要防范稅收流失，維護(hù)稅收征管秩序，不僅有賴于提高納稅人的納稅意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的提高同樣值得我們重視。”劉劍文說(shuō)。 (作者：張立)