個(gè)人所得稅這個(gè)舶來品,在改革開放之初只是富人的稅種。
今天,個(gè)稅已經(jīng)出現(xiàn)在廣大公民的工資單中。從800元的起征點(diǎn)到1600元的起征點(diǎn),中國經(jīng)濟(jì)不斷增強(qiáng),納稅人的納稅意識(shí)也隨之深入人心。
公民在履行納稅義務(wù)的同時(shí),也在求索納稅人的權(quán)利。
美國教授培訓(xùn)稅法
“我是一個(gè)農(nóng)民工,每月收入1500元左右,來自重慶。以我為例,每月的生活支出情況為:房租150元、伙食費(fèi)360元、通信費(fèi)70元、交通費(fèi)35元、衣物85元、交際費(fèi)200元……”
2005年9月27日,25歲的農(nóng)民工吳志才走進(jìn)了全國人大會(huì)議中心,他穿著格子襯衣、牛仔褲、旅游鞋,并用啫哩水打理了一下頭發(fā)。在全國人大的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整聽證會(huì)上,作為農(nóng)民工代表,他列出了自己的賬本。
按照當(dāng)時(shí)的個(gè)稅起征點(diǎn)800元計(jì)算,他每月還需要繳納45元的個(gè)人所得稅。“這幾十塊錢對(duì)于農(nóng)民工,就是一整袋白面啊。”另一名聽證代表形象地說。吳志才不明白為什么低收入民工也要繳納個(gè)人所得稅,他覺得2000元的起征點(diǎn)才比較合理。
起征點(diǎn)800元,是個(gè)25年沒有改動(dòng)的數(shù)字,在1980年,只有極少數(shù)的富人才上個(gè)稅。而當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅法的出臺(tái),更多的是針對(duì)剛剛進(jìn)入中國,拿著高薪的外國人。
1979年6月,80多名來自全國各地的財(cái)稅專家、各省稅務(wù)局局長和中央有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)被財(cái)政部召集到了大連渤海飯店,成立了一個(gè)培訓(xùn)班,原財(cái)政部國稅總局局長當(dāng)“班長”。而幾名來自美國著名大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)教授也被悄悄地邀請(qǐng)到了大連,他們專程來傳授美國個(gè)人所得稅法的立法經(jīng)驗(yàn)。三個(gè)月之后,中國首部《個(gè)人所得稅法》草案誕生于這批中外精英之手。
中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅研究會(huì)會(huì)長、北京大學(xué)稅法研究中心主任劉隆亨就是其中的一名財(cái)稅專家。他記得,這幾位美國教授來自哈佛大學(xué)、紐約大學(xué)和哥倫比亞大學(xué)等名校。哈佛大學(xué)法學(xué)院院長、國際知名財(cái)稅法學(xué)者科恩是外國專家的牽頭人,除了美國專家,香港的一些律師也被請(qǐng)到了大連給內(nèi)地專家培訓(xùn)。
為什么要在改革開放之初,國民仍然處在低工資高福利制度下就討論個(gè)人所得稅法的起草?
劉隆亨說,1979年,我國剛開放國門,根據(jù)對(duì)等原則,我國國民到國外投資、工作,要在所工作的國家納稅,那么外企進(jìn)入中國,我們也應(yīng)該征稅。因此,個(gè)稅必須開征。
部分外企進(jìn)入中國投資,他們的雇員包括管理人員、工程師的工資普遍非常高。“有的高級(jí)雇員能拿到數(shù)千元人民幣的月薪,而當(dāng)時(shí)我國一個(gè)大學(xué)教授的月薪只有幾十塊錢。”根據(jù)國際慣例,應(yīng)該對(duì)高收入的人群征收個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí),有一些納稅觀念比較強(qiáng)的外企外籍雇員也主動(dòng)向財(cái)稅部門詢問如何繳納個(gè)人所得稅,有的甚至把申請(qǐng)納稅的材料交到了稅務(wù)局,“都送上門來了,我們的稅務(wù)部門還不知道怎么辦。”
在這個(gè)背景下,來自不同意識(shí)形態(tài)的國家,講一口流利中文的科恩成為了中國《個(gè)人所得稅法》的一名啟蒙者。他和幾名美國專家向中國精英們講授了美國的稅法、稅收制度,西方的貿(mào)易法等各種西方法律制度。
緊張的培訓(xùn)持續(xù)了三個(gè)多月,培訓(xùn)班和老師們逐漸建構(gòu)了中國的《個(gè)人所得稅法》草案,經(jīng)過討論,個(gè)稅起征點(diǎn)定為800元。
800元,對(duì)于當(dāng)時(shí)普通的中國人無異是天文數(shù)字,劉隆亨當(dāng)時(shí)的月工資是56元,不到起征點(diǎn)的十分之一。與會(huì)的80多名高層干部、財(cái)政專家也沒有人能達(dá)到這個(gè)水平,普通的中國人更是無從談起。
這次培訓(xùn)班結(jié)束后,1980年9月10日,五屆全國人大三次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》,自公布日起實(shí)施。“公布當(dāng)天就實(shí)施,這在我國立法的歷史上也比較少見,也充分說明了當(dāng)時(shí)個(gè)稅征收的緊迫性。”劉隆亨說。
個(gè)稅變種又復(fù)歸
1981年,中國個(gè)人所得稅全年的征收總額為500萬元,這里面也有劉隆亨的一份貢獻(xiàn)。當(dāng)年,他出版了《經(jīng)濟(jì)法簡論》一書,獲得了1500元稿費(fèi),上繳了人生中第一筆個(gè)人所得稅,雖然只有一百多元,在當(dāng)時(shí)卻相當(dāng)于他兩個(gè)月的工資。
“作為研究稅法的專家,能夠繳上個(gè)稅我非常高興。”劉隆亨說,整個(gè)80年代,他的工資從來都沒有超過800元,只有出版幾本法律著作的時(shí)候繳過一些個(gè)稅。
80年代,中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了第一個(gè)騰飛階段,但800元的標(biāo)準(zhǔn)仍然距離普通國民非常遙遠(yuǎn),不過月收入400元以上、800元以下的群體卻逐漸增多。
1986年9月,為了改變這種狀況,國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》,規(guī)定對(duì)本國公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅,納稅的起征點(diǎn)定為400元,各地的起征點(diǎn)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)情況略有差異。而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有改變,內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生。1987年,國務(wù)院又發(fā)布條例增加個(gè)體工商戶所得稅,最初的個(gè)人所得稅演變?yōu)閭(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅以及個(gè)體工商戶所得稅三種稅種。
“我們當(dāng)時(shí)對(duì)這種稅制是有意見的,法律應(yīng)該對(duì)每個(gè)公民平等,也不應(yīng)該內(nèi)外有別。”劉隆亨直言,這個(gè)制度的出臺(tái),增加了稅種,征收的復(fù)雜程度也大大增加。
這種情形一直維持到1993年,當(dāng)時(shí)中國稅收制度正醞釀一次大變革,而個(gè)稅的雙重標(biāo)準(zhǔn)問題也成為被關(guān)注的焦點(diǎn)。“社會(huì)上呼吁稅收公平的呼聲很高,專家、民主黨派人士和新聞界人士都紛紛要求統(tǒng)一稅制。”劉隆亨回憶說。
1993年10月31日,八屆全國人大常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》,把1986年和1987年國務(wù)院頒布的關(guān)于個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅的規(guī)定,同1980年制定的《個(gè)稅法》合并為《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。這一次大修訂實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅雙軌制向內(nèi)外統(tǒng)一稅制的轉(zhuǎn)變。但稅收基礎(chǔ)沒有變化,起征點(diǎn)依然定為800元,最高邊際稅率仍是45%。
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