明年1月1日至3月31日，是年所得12萬元以上的納稅人辦理2006年度納稅申報的申報期，也是去年新修訂的個人所得稅法實施后，年所得12萬元以上的納稅人按修訂后的稅法規(guī)定自行納稅申報的第一年。11月8日，國家稅務(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人就《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》有關(guān)問題回答了記者的相關(guān)提問，筆者認(rèn)為，試行《辦法》有一些需要修改、完善之處。

　　首先，對沒有按期申報的處罰過重。這一點(diǎn)，就連一些法學(xué)家也承認(rèn)。國家稅務(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人指出：如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)(即納稅年度終了后3個月內(nèi))辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處兩千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處兩千元以上一萬元以下的罰款。

　　這個處罰的依據(jù)主要是《稅收征管法》，該法第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的……可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　但是，制定《稅收征管法所》時，個稅的重要性遠(yuǎn)不如現(xiàn)在，其針對的對象主要是以企業(yè)納稅人為主的，而在目前所繳納的個人所得稅中，工薪階層占據(jù)主要比例。2004年中國個人所得稅收入1700億，其中65%來源于工薪階層。因而，原封不動地將《稅收征管法所》的處罰金額照搬過來，針對個人的處罰就顯得比較重。事實上，主要針對個人的《治安管理處罰法》將罰款金額提高后，除了“黃、賭、毒”保留3000至5000元處罰外，其他的違法行為最高也不過給予1000元的處罰。

　　針對個人的罰款高達(dá)一萬元，在現(xiàn)行的法律體系中顯得過高。其實，要求納稅人申報，處罰并非惟一選擇，完全可以增加一些人性化的元素，比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)為主動申報者提供一定的服務(wù)，吸引人們積極申報等等。

　　其次，年所得12萬元以上的納稅人按規(guī)定自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報，申報的起點(diǎn)過低，可能加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，也給公民個人造成一些不便。筆者認(rèn)為，這個起點(diǎn)可以再提高一些。這是因為，中國征收個稅是以個人為單位而不是以家庭為單位征收的，假如一個家庭，其余成員都沒有工作，只有一個人工作，即使他年薪在12萬元以上，生活可能依然是非常窘迫的。反之，假如一個家庭每個人都工作，每個人的收入都接近但不到12萬元，他們不用申報，但是，他們的家庭收入總和可能是多個12萬元。

　　因此，在許多發(fā)達(dá)國家，個稅主要是以家庭為單位征收的。比如美國，常規(guī)個人所得稅共有5種申報狀態(tài)，即單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨(dú)申報及戶主申報。納稅人根據(jù)各自的不同情況，把各種不同來源的收入總和按照規(guī)定作出扣除，扣除內(nèi)容的選擇和標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計得相當(dāng)細(xì)致，考慮到了每個人、每個家庭的具體情況。例如，同樣收入的兩對夫婦，有孩子和沒有孩子所繳納的稅收相差就很大。

　　提高個稅申報的起點(diǎn)，有利于減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作強(qiáng)度，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)把主要精力放在逃稅的富人身上。實際上，世界上凡是征收個稅的國家，基本上都是以富人為納稅主體，而中國卻是以工薪階層為納稅主體。相對而言，工薪階層的收入透明度是比較高的，偷稅逃稅的幾率很低，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把精力主要放在富人身上。

　　(文章來源：上海證券報，作者：博杰）