9月14日，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合向遼寧、吉林、黑龍江、大連省(市)財政廳(局)、國家稅務(wù)局下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。該《規(guī)定》最終確定了東北地區(qū)增值稅抵扣范圍和今年7月1日為回溯時間，加之相關(guān)企業(yè)的認定已經(jīng)進行，這三方面工作的完成意味著醞釀已久的東北稅改終于正式啟動。
減輕東北企業(yè)負擔
我國在1994年稅制改革時，由于考慮原有稅負水平，以及抑制當時的投資過熱問題，實行的是生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)不予抵扣，存在著重復計征的問題。而東北老工業(yè)基地企業(yè)不少設(shè)備陳舊急需更新，由于不允許扣除設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的稅金，所以負擔相對更重。東北稅改的主要內(nèi)容，即是將生產(chǎn)型增值稅改為消費型，免除企業(yè)在這方面的負擔。
財政部、國家稅務(wù)總局在財稅[2004]156號通知中說，選擇東北地區(qū)的部分行業(yè)試行擴大增值稅抵扣范圍，即是中央為振興東北老工業(yè)基地采取的重大措施，也是為今后全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗。試點地區(qū)各有關(guān)部門應(yīng)加強領(lǐng)導，認真組織實施。執(zhí)行中有何問題要及時上報。
《規(guī)定》指出，東北三省凡生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等8個行業(yè)年銷售額占全部銷售額50%(含)以上的增值稅一般納稅人都在適用范圍之內(nèi)。
納稅人購進固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，其增值稅的進項稅額準予按規(guī)定扣除。
但是，固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車的，及將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費等情況的不予扣除。
《規(guī)定》第五條指出，納稅人當年準予抵扣的上述第三條所列進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。當年新增增值稅稅額是指當年實現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過2003年應(yīng)交增值稅部分。為保證年度內(nèi)扣稅的均衡性，實際操作時，采取逐期計算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。
同時，凡現(xiàn)有企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(或隸屬)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，應(yīng)以原企業(yè)2003年應(yīng)交增值稅為基數(shù)計算新增增值稅稅額。
國家減少百余億稅收
該規(guī)定自2004年7月1日起執(zhí)行。但具體操作辦法及2004年的過渡辦法還需另行制定。
據(jù)資料顯示，增值稅改革在東北試點后，中央財政將減少100億元的收入，東北三省地方財政將各減少30億左右。如向全國鋪開，國家財政要承擔的改革成本達1000億元以上。
新聞分析：消費型增值稅是大勢所趨
根據(jù)中共中央、國務(wù)院《關(guān)于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》制定的《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》終于正式出臺。正如有關(guān)通知所指出的，選擇東北地區(qū)的部分行業(yè)試行擴大增值稅抵扣范圍，也是為今后全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗，國家對增值稅改革的目標，絕不僅僅是東北，而是全國。
增值稅是中國第一大稅，該項稅收收入占全部稅收收入的比重高達35%左右。國家稅務(wù)總局副局長許善達曾表示，稅務(wù)改革要以減輕企業(yè)的負擔促進企業(yè)的發(fā)展為目標，建立消費型的增值稅制度有利于讓內(nèi)資企業(yè)同外資企業(yè)站在平等的位置。他認為，目前因采用生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購進生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負擔沉重，這在國際上也是少見的。在加入世貿(mào)組織后，這種情況繼續(xù)下去將使國內(nèi)的企業(yè)無法與海外企業(yè)平等競爭。
我們看到，這幾年稅收增長的速度遠遠超過GDP增長速度。但是，任何稅收的增長都是以企業(yè)和個人的負擔加重為代價，從企業(yè)發(fā)展的角度看，消費型增值稅是大勢所趨。
我國著名財稅專家高培勇先生認為，目前是推進稅改新政的最好時機。他表示，今年我國預計稅收增加5000億元，倘若這個時候進行稅改，有充分的資金可以支配，而目前稅收增長已經(jīng)基本達到定點，可以說稅改是“機不可失，時不再來”。
《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》要點摘錄
●本規(guī)定適用于黑龍江、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人。
●納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額準予按照第五條的規(guī)定扣除：
(一)購進(包括接受捐贈和實物投資)固定資產(chǎn)；(二)用于自制(含擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(三)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》的規(guī)定繳納增值稅的；(四)為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。本條所稱進項稅額是指納稅人自2004年7月1日起實際發(fā)生，并取得2004年7月1日(含)以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。
●……納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于本規(guī)定的扣除范圍。
●凡現(xiàn)有企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(或隸屬)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，應(yīng)以原企業(yè)2003年應(yīng)交增值稅為基數(shù)計算新增增值稅稅額。
●納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣：(一)將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目(不含本規(guī)定所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同)；(二)將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；(三)將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費；(四)固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；(五)將固定資產(chǎn)供未納入本規(guī)定適用范圍的機構(gòu)使用。已抵扣或已計入待抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率不得抵扣的進項稅額可先抵減待抵扣進項稅額余額，無余額的，再從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出。
●納入本規(guī)定實施范圍的外商投資企業(yè)不再適用在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策。
本規(guī)定由財政部、國家稅務(wù)總局負責解釋。
本規(guī)定自2004年7月1日起執(zhí)行。本規(guī)定的具體操作辦法及2004年的過渡辦法另行制定。
新聞鏈接：東北稅改歷程
●2003年10月底，中央出臺《實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》，提出“在東北優(yōu)先推行從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的改革”。
●2003年12月24日，國稅總局局長謝旭人宣布“稅制改革新方案”，提及“2004年在東北老工業(yè)基地的八個行業(yè)實行消費型增值稅，允許企業(yè)抵扣當期新增機器設(shè)備所含進項稅金”。
●今年1月29日，國稅總局向黑、吉、遼三省及大連市國稅局發(fā)出《關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知》，以確定最終享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。
●4月24日于北京舉行的“中國稅收高層論壇”上，中國社會保障基金理事會理事長項懷誠表示，在投資過度膨脹的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型“不合時宜”。
●7月14日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議。會議提出，下半年要著力抓好十件經(jīng)濟工作大事，其中之一便是“認真落實西部大開發(fā)和振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地的措施”。
●2004年9月14日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財稅[2004]156號通知，印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。中國人民大學財政系副主任張文春表示，這意味著東北稅改已經(jīng)正式啟動。
來源:新京報9月18日 作者:劉寶強陳光
