除了投資過熱已受到抑制，財政收入大幅增加也是改革終于啟動的關鍵因素之一；企業所得稅法將有望成為中國新一輪稅改中第一個出臺的稅法

　　本報記者 王長勇

　　來自全國人大、財政部、國稅總局的消息證實，推遲了半年的東北地區增值稅轉型試點，將于7月1日開始實行。

　　2003年底，根據國務院安排，在東北確定8個行業實施財政部、國稅總局制訂的試點計劃，將增量機器設備的進項稅納入增值稅的抵扣范圍。試點原訂今年1月1日開始實行。

　　增值稅轉型試點之所以推遲半年，主要因為過熱的宏觀經濟環境。據全國人大專家解釋，“生產型增值稅轉為消費型的增值稅，客觀上有刺激投資的作用”。

　　在增值稅轉型試點即將開始的同時，企業所得稅制的改革和立法工作也在加速。《財經時報》獲悉，該法草案已起草完畢，正在征求全國各省區及計劃單列市政府的意見。有關部門還召集在華投資的跨國公司，征求他們對企業所得稅法草案的意見。

　　按照全國人大的立法規劃和國務院工作計劃，企業所得稅法有望成為此次稅改中第一個出臺的稅法。有關部門正在加緊工作，估計6月底企業所得稅法草案將提交國務院討論，并爭取在8月前提交全國人大常委會討論；如進展順利，有望在明年3月提交全國人民代表大會審議。

　　據了解，企業所得稅法即使獲通過，也不會馬上實施，會有至少半年的宣傳培訓期，使企業和各級稅務部門熟悉理解。正式實施可能是2006年。

　　全國人大有關專家對《財經時報》表示，此次稅制改革的動因，是完善現行稅制和適應WTO的規則要求。盡管受宏觀經濟影響，改革進程有所延緩，但既定目標沒有發生變化。

　　增值稅：轉型之慮在減收

　　財政部科研所研究員劉尚希認為，中國在1994年稅制改革時，考慮當時投資比較熱的現實情況，沒有一步到位地同時實行消費型增值稅。因為生產型增值稅有抑制投資的作用。按經濟學理論，在經濟減速的時期，應是增值稅轉型的最佳時期。

　　1998年東南亞金融危機時，財政部曾向國務院提出建議，希望通過增值稅轉型刺激投資。但終因擔心財政減收而告延后。許多政府官員和專家認為，如果單從宏觀經濟條件考慮，那時“確實是非常好的轉型時機”。

　　另一方面，多年來影響增值稅轉型的主要原因是擔心帶來財政減收。

　　今年一季度，全國財政收入增長2500億元，而全年增長預算為1879億元。這意味著一季度財政已經完成全年增收計劃并超收600多億元。雖然固定資產投資“過熱”，使增值稅轉型進程再度放緩，但同時高速增長的財政收入，顯然為增值稅轉型奠定了良好的財力基礎。

　　據財政部測算，在企業的固定資產投資中，機器設備大約占2／3，房屋建筑物約占1／3。機器設備與產業結構、經濟結構的調整及企業的技術進步關系更加密切。因此，增值稅轉型暫時只考慮機器設備的抵扣。按此測算，全國統一實行增值稅轉型，當年就將減少財政收入500億～800億元。

　　中國的財政收入中，將近94%來自稅收收入；而在目前共23個稅種中，增值稅占整個稅收收入的40%。專家指出，增值稅轉型就意味著稅基縮小，在稅率不變的情況下，必然減少財政收入；要想財政收入不受影響，只有在縮小稅基的同時提高稅率。但中國現在的增值稅稅率是17%，在全球屬中上水平，提高稅率會影響企業產品的國際競爭力。增值稅轉型改革將不會提高稅率，而以財政減收的方式承擔成本。

　　另外，增值稅的征收范圍也不會擴大。目前中國一些行業仍實行營業稅，如建筑安裝、交通運輸、金融保險、文化、體育、娛樂服務業等。

　　中國現行的稅收管理體制是稅種分稅制，營業稅屬于地方稅，增值稅是共享稅。如擴大增值稅征收范圍，就等于縮小營業稅的征收范圍，這涉及地方和中央的利益再分配以及整個預算管理體制的改革。目前營業稅在地方政府的稅收收入中占比最大。

　　所得稅：核心是破除不平等

　　目前中國的所得稅法有兩套，一是適用于外資企業的《外商獨資企業和外國企業所得稅法》；二是適用于內資企業的《企業所得稅暫行條例》。兩套稅法規定了兩套企業所得稅制，使內資和外資企業的市場地位發生落差，內資企業在市場競爭中處于劣勢。

　　中國現行的稅收優惠主要體現在企業所得稅方面，并以地區優惠為主，如特區、經濟開發區、高新技術開發區、老少邊窮地區，以及對沿海、沿江、沿邊地區的優惠等。這造成越發達的地區實際稅收負擔越低。

　　此次企業所得稅改革的核心，是調整優惠政策，從現行的“區域優惠為主”轉變成“產業優惠為主，區域優惠為輔”，在優惠的方式上“以間接減免為主，直接減免為輔”。

　　據了解，正在征求意見的新的所得稅法，除保留對西部等少數地區給予區域優惠政策，其他的區域優惠政策將一律取消，而按照國家產業政策，凡鼓勵發展、促進投資的產業，將不受地域和企業所有制限制，都可以享受相應的產業優惠政策。

　　新的企業所得稅法將統一內外資企業所得稅稅率。現在“三資企業”的稅負要大大低于內資企業，2002年全國企業所得稅的實際水平是26%，但“三資企業”的實際稅負只有13%。

　　對外企安排“過渡期”

　　其次，“新的企業所得稅法”將統一稅前扣除標準和范圍。企業所得稅計算稅基時有很多扣除，目前內資和外資企業的扣除標準和范圍不同，其中兩項影響到企業稅負。

　　其一是計稅工資。現在“三資企業”給職工發放的工資，可全額在企業所得稅計算納稅所得額時扣除；內資企業實行的是計稅工資制，職工每人每月允許稅前扣除的工資最多不超過960元，超過部分在計算應納稅所得額時，仍要作為利潤計算所繳稅額。內資和外資稅負上的不平等，在扣除項目上體現最為明顯。

　　據了解，新的企業所得稅法中，將取消計稅工資制。對于內外資企業，凡是實際發放的工資，都可在企業所得稅稅前扣除。據財政部測算，如果把內資企業的工資扣除放開，當年就可以減少企業稅負150億元，即會造成財政減收150億元。

　　其二，統一對企業公益、救濟性捐贈的稅前扣除比例，并有可能提高到10%。現在對于外資企業的所得稅，凡屬企業捐贈，都可全額在計稅前扣除；但對內資企業，只允許扣除不超過應納稅所得額3%以內的部分，超過部分仍然要納稅。

　　此外，改革后的企業所得稅名義稅率將會有所降低，但稅率還未最后確定。現在的企業所得稅名義稅率是33%，外資企業是30%，地方再加征3%。盡管內外資企業所得稅名義稅率都是33%，實際上，真正實行這一稅率的外資企業幾乎沒有，他們都享受優惠政策，分別實行24%、18%和15%等優惠稅率。

　　專家認為，稅率下調后，內資企業稅負下降，外資企業的所得稅稅負會有所上升。但內資企業貢獻的所得稅在財政收入中的占比遠大于外資企業，因此對財政來說，企業所得稅改革意味著減收；對企業來說，意味著稅負下降。

　　據了解，一旦新稅法正式實施，會安排一個過渡期，對老的“三資企業”延續過去承諾的優惠政策；對新注冊的三資企業執行新稅法。

　　(稿件來源：財經時報)