中新網(wǎng)5月17日電 國稅總局消息，近日，中日兩國稅務(wù)機(jī)關(guān)在北京正式簽署了中國第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排(Bi1ateral Advance Pricing Agreement，簡稱BAPA)，這是中日兩國稅務(wù)機(jī)關(guān)歷時(shí)一年經(jīng)過三輪談判的成果。
預(yù)約定價(jià)是稅務(wù)部門與納稅人之間通過簽訂協(xié)議或安排的形式，對納稅人在未來一定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法及利潤水平等相關(guān)事宜事先約定一系列標(biāo)準(zhǔn)，以解決跨國關(guān)聯(lián)交易中復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。預(yù)約定價(jià)安排按照參與國家(包括獨(dú)立稅收管轄地區(qū))的多少，分為單邊、雙邊和多邊安排。一個(gè)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人簽訂的安排為單邊預(yù)約定價(jià)安排，兩國或兩國以上稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人簽訂的安排為雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排。雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排通過兩國或兩國以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的磋商，對跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則、方法及未來年度的利潤水平予以確認(rèn)，克服了單邊安排無法消除國際重復(fù)征稅的缺陷。近年來，雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排已經(jīng)逐漸發(fā)展成為各國解決復(fù)雜轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收問題的主要方式。
預(yù)約定價(jià)是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展和延伸。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的基本原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來必須按照獨(dú)立企業(yè)之問的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用(稱獨(dú)立企業(yè)原則)，不按照獨(dú)立企業(yè)原則而減少納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。在預(yù)約定價(jià)產(chǎn)生之前，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理主要采用事后調(diào)查審計(jì)的模式，這種模式帶來的最大難題是稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查成本和納稅人的遵從成本較高。各國規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件的追溯時(shí)限通常為8—10年(甚至更長)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對若干年前的關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行調(diào)查、判斷，在技術(shù)上存在較大難度，案件調(diào)查所需時(shí)間較長，要求納稅人提供資料等配合工作較多，稅企之間的分歧較大。為了解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后調(diào)整在稅務(wù)實(shí)踐中的困難，預(yù)約定價(jià)稅制應(yīng)運(yùn)而生，預(yù)約定價(jià)將轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)查調(diào)整變成了事前稅企業(yè)雙方的協(xié)商確認(rèn)，促進(jìn)了稅企雙方的合作。
只有已正式簽署避免雙重征稅協(xié)定的國家之間才能開展雙邊預(yù)約定價(jià)的談簽。在中國，一項(xiàng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽通常需要三大步驟，一是申請，跨國企業(yè)須同時(shí)向我國和另一協(xié)定國家稅務(wù)主管當(dāng)局提出正式申請，二是談判，雙方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款舉行談判，對于一些復(fù)雜案例，談判要?dú)v經(jīng)幾年時(shí)間；三是簽字，雙方稅務(wù)主管當(dāng)局正式簽署安排，根據(jù)安排的有關(guān)規(guī)定，我國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)簽署預(yù)約定價(jià)確認(rèn)協(xié)議。安排一經(jīng)簽署，即具有法律效力，簽約雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人必須嚴(yán)格遵守。納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交年度報(bào)告及重大假設(shè)變化的報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)就安排內(nèi)容為納稅人保守秘密，納稅人只要遵守安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再對其實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。
